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我国企业的国际税务筹划

我国加入WTO后,由于对外经济贸易活动的增加,企业努力寻找降低国际贸易成本费用的方法,因而如何减少国际贸易税收的支出成了一项重要的研究课题。由于国际市场经济运行具有规范化、法制化的特点,我国企业要从维护自身的整体利益、长远利益出发,摈弃避税、偷逃税等短期行为,进行科学地国际税务筹划。下面介绍一些国际税务筹划做法,希望起到抛砖引玉的作用。
 
  一、国际税务筹划的具体方法
 
  1、税收管辖权规避
 
  对外投资的企业可以通过避免成为一个国家的常设机构来降低税赋。许多国家对企业的“常设机构”的利润是课税的,因此在短期跨国经营活动中,尽量不要成为东道国的“常设机构”,则可避免向东道国纳税。这种规避可以通过控制短期经营的时间或是通过改变在东道国机构的性质来实现。
 
  2、利用税率差别
              
  企业可以选择综合税率较低的国家来投资,也可以将税率高的国家所属机构的利润转移到税率低的国家。
 
  3、在税务筹划中注意课税对象和计税基础的差别
 
  要注意考虑所选择投资地的税种,根据投资地在存货计价与成本核算、固定资产折旧、各类准备基金的提取等方面税制规定的不同来进行筹划。比如进口税通常会附加到产品价格中,低进口税率或免进口税将使产品价格有利,而高进口税会导致投资成本的增加。但是,如果外国投资者将向某国出口货物改为直接投资,则在高进口税率国,高税率将可以阻止竞争对手对投资所在地出口商品。所以,在进行税务筹划时,对于直接投资和出口贸易所采取的策略应该是不同。
 
  4、筹划时考虑税收优惠政策
 
  利用税收优惠是税务筹划的一个重要内容。比如国与国之间签订的国际税收协定中一般都有互相向对方国家的居民提供所得税尤其是预提所得税的优惠条款。这种协定本不应使协定签约国之外的非居民企业受惠,但企业可以在其中一个协约国内设立子公司,并使其成为当地的居民公司,该子公司完全由第三国居民所控制。这样,该子公司就可以享受国际税收协定中的优惠待遇,然后再通过关联关系把受益传递给母公司。二、我国企业国际税务筹划的对策
 
  (一)我国企业国际税务筹划现状
 
  税务筹划在我国已经不是一个新鲜的概念,但是税务筹划在我国企业中的实行情况并不理想。
 
  我国大部分企业税务筹划意识缺乏。我国企业的领导由于欠缺财务、税收知识,因此当提及减少纳税成本时,往往使用偷逃税款、找税务人员徇私舞弊等方法,而不是通过自身的税务筹划合理合法地节税。而企业的财务人员也因而不能利用税收知识和会计水平为做企业税务筹划。
 
  我国企业相当一部分存在管理不严、体制不善的现状。这些企业的会计人员素质低,会计制度不健全,会计账目不准确、账实不符、不履行会计程序等现象严重,这使得税务筹划无从入手。因此企业财务管理的不健全,使得税务筹划的成效始终不理想。这样的企业,很难实施国际税务筹划工作。
 
  随着我国加入WTO,我国企业的国际贸易将进人一个新的阶段。不仅是出口事业蓬勃兴盛,跨国经营事业也必将取得更加健康高速的发展。因而企业必须提高国际税务筹划的水平,以适应自身发展的需求。
 
  (二)我国企业国际税务筹划对策
 
  提高我国企业的国际税务筹划水平,可以从以下几个方面入手:
 
  1、研究国际税收因素作为税务筹划的重要依据企业应研究有关国家的税收法规和税收政策,根据各国不同的税收制度和政策,选择有利的投资地点。这就要求企业关注各国税收政策的动态和发展。在选择投资地或市场时,要从该国的税收结构、优惠条件等多方面充分认识和考虑。我国已经有一些企业基于税务筹划来选择对外投资地点的实践例子,如中信、首钢、中旅等在香港设立基地公司或控股公司对外投资。
 
  2、恰当安排企业组织形式和资本结构企业的组织形式主要有独资企业、合伙企业和股份有限公司,适用于这三种组织形式的税法规定有很大差别。因此,如果是在国外投资组建企业,就要选择特定的组织形式以减少纳税。如美国税法规定股份有限公司满足特定条件时,可以适用按照合伙企业形式计算交纳所得税。如果企业设立时注意满足这种小型股份有限公司的条件,就可以按合伙企业交纳所得税以节约大量的税款。由于我国企业自身发展水平不高,企业的资本结构容易出现不合理现象。例如企业的债务资本与权益资本之间比例的适当调整可以增加企业价值,但当存在个人所得税时,这种税收屏蔽效应会被个人所得税削减。所以在安排企业资本结构时要找到企业最优负债比例点。我国企业在跨国经营时,要注意首先熟知与筹划目标相关的经营国税收法律及法规的规定,密切关注法规的内容及其变化。选择采用适当的不同比例负债,本着税后净利润和企业价值最大化原则,综合考虑企业风险、税收风险和政治风险,最终选定可行性方案。
 
  3、选择符合国际税务环境及运作机制的会计政策会计政策的选择会影响应税收益。为减轻对外投资建立的公司的税务负担,我国企业要注意对东道国税务会计的研究,选择适当的会计政策。
 
  4、选择高素质的财务咨询公司参于企业税务筹划由于我国很多企业税务筹划工作缺乏良好基础,同时我国部分企业财务管理存在严重不规范现象,比如管理活动不严格按照财务工作规程,未经充分可行性论证,未经必要的财务预算就由企业领导主观决定。这种情况更不用提进行税务筹划了,因此必须委托财务咨询公司参与企业的税务筹划工作,同时通过财务咨询公司的帮助,逐步提高企业管理水平。

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